לקוחות ועמיתים יקרים,

בהמשך לעדכונים הקודמים שלנו בנושא הקלות המס הנוגעות למלחמת "חרבות ברזל", נבקשכם לעדכן בכמה סוגיות נוספות:

מתן הטבת מס בגין תושבות ביישוב מוטב לשנת 2024 – בעקבות המלחמה נוצר קושי לעמוד בתנאי המגורים ביישוב מוטב לצורך ניצול הטבת המס המוקנית לתושבי היישובים הללו לפי סעיף 11 לפקודת מס הכנסה.  נוכח הנסיבות החריגות של הפינוי הזמני, רשות המיסים מאפשרת לתושבים המפונים (בהתאם לרשימת יישובים שפורסמה בהחלטות ממשלה) להמשיך ליהנות מהטבת המס גם במהלך שנת 2024, כל עוד התושב המפונה עומד בשני התנאים הבאים: (א) הוא היה זכאי להטבות בשנת 2023; ו- (ב) הוא הצהיר בפני מעסיקו שהינו תושב יישוב מוטב שפונה ואין לו מרכז חיים קבוע ביישוב אחר. בנוסף, הרשויות המקומיות הרלבנטיות הונחו ע"י רשות המיסים להנפיק אישורי תושבות לשנת 2024 על אף אי קיום תנאי החוק (על גבי טופס 1312א').  תושבי יישובי מוטבים שלא פונו בהתאם להחלטות ממשלה, ואשר העתיקו את מקום מגוריהם לאחר 7.10.23, רשאים לפנות לרשות המיסים בבקשה פרטנית כדי לקבל אישור להמשך ניצול הטבות המס.

הארכת המועד להגשת בקשה למקדמה לעסקים ביישובי ספר בדרום ובצפון – כזכור, בעלי עסקים שפונו מיישובי ספר בדרום ובצפון עפ"י החלטת ממשלה, רשאים לבקש מקדמה מקרן הפיצויים של רשות המיסים עבור הנזק הכלכלי שנגרם להם במלחמת חרבות ברזל עוד לפני הגשת התביעה. ביום 21.12.2023 הודיעה רשות המיסים על הארכת מועד להגשות בקשה למקדמה לעסקים עבור חודש אוקטובר 2023 עד ליום 15.1.2023. ביום 13.12.2023 פרסמה רשות המיסים הודעה, לפיה התושבים המפונים יכולים להגיש בקשה למקדמה גם עבור החודשים נובמבר ודצמבר 2023 עד ליום 31.1.2024.

מיצוי זכויות מס של שארים עד גיל 21 – ביום 8.1.2024 הודיעה רשות המיסים למעסיקים ולמשלמי קצבת שארים, כי מקבלי קצבת שארים שסכומה נמוך מתקרת הקצבה המזכה (113,160 ₪ בשנת 2024) אשר הצהירו שזו קצבת השאירים היחידה המשולמת להם, יהיו פטורים החל משנת 2024 ממילוי טופס 101, למעט במקרים שבהם מקבלים קצבת שארים נוספת.

הארכת התקופה הקובעת בפיצוי לעסקים קטנים/בינוניים + מחזור עסקאות חליפי – ביום 9.11.2023 פורסם חוק התכנית לסיוע כלכלי (הוראת שעה חרבות ברזל), תשפ"ד- 2023 ("חוק התכנית לסיוע כלכלי"), במסגרתו תוקן חוק מס רכוש וקרן פיצויים, התשכ"א-1961 ("חוק מס רכוש"), ונוסף לו פרק שמיני 1 הקובע מתווה סיוע לעסקים קטנים ובינוניים להשתתפות בהוצאותיהם הקבועות ובחלק מהוצאות השכר שלהם. בהקשר זה, ביום 1.1.2024 פורסמו תקנות רכוש וקרן פיצויים (מחזור עסקאות חליפי) התשפ"ד-2023, בגדרן נקבעו הוראות לגבי אופן ביצוע החישוב לעוסקים כאמור בסעיף 38יז(ב) לחוק מס רכוש.

כמו כן, ביום 15.1.24 פורסמו תקנות מס רכוש וקרן פיצויים (הארכת התקופה הקובעת וקביעת תיאומים), התשפ"ד-2024, במסגרתן הוארכה התקופה הקובעת שבגינה ניתנים פיצויים עד ליום 31.12.2023.  כלומר, פיצויים לפי פרק שמיני 1 לחוק מס רכוש יינתנו לגבי התקופה שמיום 7.10.23 ועד 31.12.23.

הארכת מועד לביצוע ספירת מלאי – ביום 20.12.2023 פורסמה הודעה של רשות המיסים בדבר הארכת מועד ביצוע ספירת המלאי לשנת 2023. בהתאם להודעה, ניתן לפקוד את מלאי העסק עבור שנת 2023 עד ליום 31.3.2024. כידוע, לפי הוראה 26 להוראות מס הכנסה (ניהול פנקסי חשבונות) – התשל"ג, יש לפקוד את מלאי העסק תוך חודש ימים לפני יום המאזן או אחריו.

השכרת דירות "בבניין להשכרה" לאוכלוסיית המפונים מיישובי הדרום והצפון – ביום 4.1.2024 פורסמה ע"י רשות המיסים הודעה בדבר הקלות במסלול "דיור להשכרה" בחוק עידוד השקעות הון, התשי"ט-1959 ("חוק העידוד"), וזאת במטרה להגדיל את מלאי הדירות להשכרה (חלק מפתרונות הדיור) עבור המפונים מיישובי הדרום והצפון. במסגרת ההקלות, יזמים בעלי בניינים למגורים יכולים לפנות ולבקש אישור ממנהלת ההשקעות במשרד הכלכלה והתעשייה במסגרת המסלולים הקיימים בפרק שביעי 1 לחוק העידוד, כדי להתקשר עם חברה ממשלתית לאכלוס הדירות בבניין על ידי אוכלוסיית המפונים, וזאת במקום לחתום על חוזה מול כל אחד ואחד מהדיירים. יזם המקבל אישור ממנהלת ההשקעות, יהיה זכאי להטבות במס בהתאם לפרק שביעי 1 של חוק עידוד, אשר כוללות פחת מואץ וכן שיעור מס נמוך לגבי ההכנסות מהבניין, כל זאת בתנאי שיעמוד בכל התנאים הקבועים בחוק העידוד ובנהלים של מנהלת ההשקעות.  כמו כן, אומץ הסדר לגבי המע"מ החל על ההכנסות מהבניין לפיו החבות תעבור מהיזם לחברה הממשלתית, והאחרונה תוציא חשבונית מס עצמית, תדווח על העסקה במסגרת דוחותיה השוטפים ותישא בתשלום מס העסקאות.

דחיית מועדים של חוזה, פסק דין או תשלום לרשות – ביום 18.10.2023 פורסם ברשומות חוק דחיית מועדים (הוראת שעה – חרבות ברזל) (חוזה, פסק דין או תשלום לרשות), התשפ"ד- 2023 ("החוק"). החוק מהווה תיקון חקיקה זמני לצורך דחיית מועדים לביצוע פעולות שנקבעו בחוזה או בהחלטות שיפוטיות ולדחיית מועדי תשלום לרשות שנקבעו לפי חיקוק, אם מועדים אלה חלים בתקופה שהחל מפרוץ המלחמה (7.10.2023) ועד ליום 7.11.2023 ("התקופה הקובעת"), וזאת עבור אוכלוסיות מסוימות אשר בעקבות המצב אינן מנהלות חיים רגילים ואינן יכולות לקיים את התחייבויותיהן.

חשוב לציין, כי מיום פרסום החוק פורסמו כמה תיקונים המאריכים את התקופה הקובעת (תקופה קובעת ראשונה, תקופה קובעת שניה), כאשר העדכון האחרון פורסם ביום 31.12.2023, במסגרתו אומצה תקופה קובעת נוספת שחלה מיום 1.1.2024 ועד ליום 29.2.2024. יש לשים לב, כי יש הבדל בתקופות הדחייה שיחולו לפי החוק, שקשור גם במועד המקורי של החוזה/פסק הדין/תשלום לרשות (מתי בדיוק חל בתקופה שבין 7.10.23 – 29.2.24) וגם בשאלה אם מדובר בעניין של חוזה או פסק דין או תשלום לרשות.

הארכת ודחיית מועדים של הליכי מס – בהמשך לעדכון הקודם שלנו בנושא חוק הארכת תקופות ודחיית מועדים (הוראת שעה – חרבות ברזל)(הליכי מס ומענקי סיוע), התשפ"ד-2023 ("החוק"), נעדכן כי רשות המיסים פרסמה לאחרונה כמה הנחיות המסבירות את אופן יישום החוק בהקשר של מס הכנסה, מיסוי מקרקעין וכן מע"מ. ככלל, החוק מאפשר דחייה של היום האחרון לביצוע פעולה בתקופה של 3 חודשים במקרה בו מועד תחילת הפעולה חל לפני 7.10.23 ואילו מועד סיום הפעולה חל במהלך ה"תקופה הקובעת" או בחודשיים שלאחריה (כלומר, בתקופה 7.10.23 – 7.3.2024). בנוסף, לא יופעלו הליכי גבייה עד לסיום המועדים המוארכים, בכל הקשור למועדי הגשת השגות/עררים.